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交易性金融负债优先股

在财务管理中,从普通股股东角度看,优先股为什么应属于金融负债?

这个是因为它相对于普通股来说的,对于优先股来说,在企业有盈利的时候优先股优先与普通股先分配利润,利润是根据预先的股利支付利率来说是固定的。还有就是在企业破产倒闭的时候,在清算财产分配时预先于普通股。普通股就相当你投入的资本,是不能进行赎回哦

新准则下交易性金融负债的账务处理

答:(一)企业承担的交易性金融负债,应按实际收到的金额,借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按交易性金融负债的公允价值,贷记本科目(本金)。
(二)资产负债表日,按交易性金融负债票面利率计算的利息,借记“投资收益”科目,贷记“应付利息”科目。资产负债表日,交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额,借记“公允价值变动损益”科目,贷记本科目(公允价值变动);公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
(三)处置交易性金融负债,应按该金融负债的账面余额,借记本科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,按该金融负债的公允价值变动,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。

优先股属于金融负债吗

优先股不属于金融负债,和普通股一样属于权益性投资。
权益性资产是对证券发行公司在偿付债务后的收益进行分配的收益索取权和对公司经营决策的投票权,通常以股票的形式表示。其索取权被称为剩余索取权。
典型的权益性资产就是普通股和基金,优先股和普通股一样也是属于权益性资产。
望采纳,谢谢

权益工具与金融负债的区分

一、金融工具及其核算
1.金融工具,是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
本质:合同。
分类:基本金融工具(债券、股票等);衍生金融工具(期货、期权、互换等)。
核算:企业发行金融工具,应当按照该金融工具的实质,以及金融资产、金融负债和权益工具的定义,在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。
如发行股票,对于发行方来说是权益工具,对于购买方来说就是金融资产,可能作为长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产核算。又比如发行债券,对于发行方而言属于金融负债,对于购买方而言就是金融资产,可能作为持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产核算。
2.金融负债是指企业的下列负债:(1)向其他单位交付或其他金融资产的合同义务;(2)在潜在不利条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务;比如可赎回的优先股,购买股票的一方可以赎回。一般情况下,持股方在对自身有利的条件下会要求赎回,对于发行股票方来说就是不利条件,应作为金融负债核算。(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务,企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具;比如认股权证,对方行使认股权时本企业应支付其股票,若股票按支付当时的市价计算,那么应支付的股票数量就不确定。若交付自身权益工具的数量固定,则属于权益工具。(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务,但企业以固定金额的或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中,企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
3.权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。从权益工具的发行方看,权益工具属于其所有者权益的组成内容。比如企业发行的普通股,企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证、股份期权等权益工具,就属于企业所有者权益的组成部分。
4.权益工具与金融负债的区分
通常情况下,企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债,但也会遇到比较复杂的情况。例如,企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具,可能因为结算方式不同,导致所确认结果不同。
(1)企业发行金融工具时,如果该工具合同条款中没有包括交付或其他金融资产给其他单位的合同义务,也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务,那么该工具应确认为权益工具。
(2)如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算,还需要继续区分不同情况进行判断:
①如果该工具是非衍生工具,且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算,那么该工具应确认为权益工具;
②如果该工具是衍生工具,且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具(此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同),换取固定数额的或其他金融资产进行结算,那么该工具也应确认为权益工具。
企业在进行权益工具和金融负债的区分时,还应注意以下方面:
1.某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具。还应考虑交付的是非衍生工具还是衍生工具,交付的自身权益工具是固定数量还是非固定数量的。
2.在一个合同中,如企业通过交付(或获取)固定数额的自身权益工具以获取固定数额的或其他金融资产,则该合同是一项权益工具。例子:发行股票。
3.一项合同使企业承担以或其他金融资产回购自身权益工具的义务时,该合同形成企业的一项金融负债,其金额等于赎回所需支付的金额的现值(例如远期回购价格的现值、期权的执行价格的现值以及其他可赎回金额的现值等)。
4.企业发行的优先股或具有类似特征的金融工具,应分别不同情况,注重其实质进行分类。在特定日期或根据持有方的选择权可以赎回的优先股符合金融负债的定义;发行方赎回该种股份的选择权并不满足金融负债的定义,因为发行方并没有现时义务转让金融资产给股东。如果优先股不可赎回,应根据附着在其上的其他权利确定适当的分类。
5.金融工具列报准则规定,如果可认定合同中要求以、其他金融资产结算的或有结算条款相关的事项不会发生,发行方应当将相关金融工具合同确认为权益工具。
6.在合并财务报表中对金融工具(或其组成部分)进行分类时,企业应考虑集团所属企业和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件,以确定集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付或其他金融资产的义务,或承担了以其他方式结算的义务,如是,则该结算方式将导致该工具归类为金融负债。
【例题1·计算题】ABC公司于20×7年2月1向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同,如果EFG公司行权(行权价为l02元),EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1 000股。
【补充:看涨期权指期权买入方按照一定的价格,在规定的期限内享有向期权卖方购入某种商品或期货合约的权利,但不负担必须买进的义务。注意,此时卖出者预期价格会下跌。看涨期权又称“多头期权”或“买权”。】
其他有关资料如下:
(1)合同签定日 20×7年2月1日
(2)行权日(欧式期权)20×8年1月31日
(3)20×7年2月1日每股市价100元
(4)20×7年12月31日每股市价104元
(5)20×8年1月31日每股市价104元
(6)20×8年1月31日应支付的固定行权价格102元
(7)期权合同中的普通股数量1 000股
(8)20×7年2月1日期权的公允价值5 000元
(9)20×7年12月31日期权的公允价值3 000元
(10)20×8年1月31日期权的公允价值2 000元
(说明:期权的公允价值即为合同的价值)
假定不考虑其他因素,ABC公司的账务处理如下:
情形1:期权将以净额结算(金融负债)
ABC公司:20×8年1月31日,向EFG公司支付相当于本公司普通股1 000股市值的金额。
EFG公司:同日,向ABC公司支付1 000股×l02元=102 000元。
(1)20×7年2月1日,确认发行的看涨期权:
借:银行存款 5 000
贷:衍生工具——看涨期权 5 000
注意:“衍生工具”科目属于共同类(双重性质)科目,如果余额在借方就表示资产(且属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,但由于是衍生工具产生的,故通过“衍生工具”科目核算,而不通过“交易性金融资产”科目核算),期末余额在贷方就表示负债(且属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,但由于是衍生工具产生的,故通过“衍生工具”科目核算,而不通过“交易性金融负债”科目核算)。因此,通过“衍生工具”科目核算的,一定不是权益工具。
(2)20×7年12月31日,确认期权公允价值减少:
借:衍生工具——看涨期权2 000
贷:公允价值变动损益2 000
(3)20×8年1月31日,确认期权公允价值减少:
借:衍生工具——看涨期权1000
贷:公允价值变动损益1 000
在同一天,EFG公司行使了该看涨期权,合同以净额方式进行结算。ABC公司有义务向EFG公司交付l04 000元(104×1 000),并从EFG公司收取102 000元(102×1 000),ABC公司实际支付净额为2 000元。反映看涨期权结算的账务处理如下:
借:衍生工具——看涨期权 2 000
贷:银行存款 2 000
情形2:以普通股净额结算(金融负债),即交付非固定数量的自身权益工具。
除期权以普通股净额结算外,其他资料与情形l相同。因此,除以下账务处理外,其他账务处理与情形1相同。
20×8年1月31日:
借:衍生工具——看涨期权 2 000
贷:股本 l9.2(2 000/104)
资本公积——股本溢价 l 980.8
情形3:以换普通股方式结算(权益工具),即交付固定数量的自身权益工具。
采用以换普通股方式结算,是指EFG公司如行使看涨期权,ABC公司将交付固定数量的普通股,同时从EFG公司收取固定金额的。
(1)20×7年2月1日,发行看涨期权;确认该期权下,一旦EFG公司行权将导致ABC公司发行固定数量股份,并收到固定金额的。
借:银行存款 5 000
贷:资本公积——股本溢价 5 000
(2)20×7年12月31日,不需进行账务处理。因为没有发生收付。
(3)20×8年1月31日,反映EFG公司行权。该合同以总额进行结算,ABC公司有义务向EFG公司交付l 000股本公司普通股,同时收取l02 000元。
借:银行存款 l02 000
贷:股本l 000
资本公积——股本溢价 l01 000
小结:衍生工具是作为金融负债还是权益工具,取决于未来结算的方式。以净额结算和以普通股净额结算都属于金融负债,以换普通股方式结算支付固定数量的自身权益工具,则属于权益工具。不同结算方式下的处理体现了管理者的意图。这与金融资产根据管理者的意图来分类道理相同。
我国2007年执行新企业会计准则以后,很多处理都体现了管理者的意图,它实际上体现了会计核算反映会计目标的一种变化。
2010年教材P209【例10-2】可参照上述讲解理解。
二、混合工具的分拆
企业发行的某些非衍生金融工具,既含有负债成分,又含有权益成分,通常称之为混合工具,如可转换公司债券等。对此,企业应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆,分别进行处理。
在进行分拆时,应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额,再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。
发行该非衍生金融工具发生的交易费用,应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
企业(发行方)对可转换工具进行会计处理时,还应注意以下方面:
1.在可转换工具到期转换时,应终止确认其负债部分并将其确认为权益。原来的权益部分仍旧保留为权益(它可能从权益的一个项目结转至另一个项目)。可转换工具到期转换时不产生损失或收益。
2.企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍旧具有转换权的可转换工具时,应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益部分和债务部分。分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致。价款分配后,所产生的利得或损失应分别根据权益部分和债务部分所适用的会计原则进行处理,分配至权益部分的款项计入权益,与债务部分相关的利得或损失计入损益。
3.企业可能修订可转换工具的条款以促使持有方提前转换。例如,提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的补偿。在条款修订日,持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的补偿的公允价值之差,、应在利润表中确认为一项损失。

普通股筹资、优先股筹资、债券筹资在筹集资金方面有什么不同?

普通股筹资
优点
发行普通股筹资具有永久性,无到期日,不需归还;发行普通股筹资没有固定股利负担;发行普通股筹资是公司筹集资本最基本形式;可以在一定程度中抵消通货膨胀。
缺点
资金成本较高;分散管理权
优先股的特征
与普通股相比优先股具有以下几个方面的特征:
1.优先分配固定的股利。优先股股东通常优先于普通股东分配股利,且其股利一般是因定的,通常用一个定额或相当于股票面额的一定比率表示,较少受公司经营状况和盈利水平的影响。所以优先股类似于固定利息的债券。
2.优先分配公司剩余利润和剩余财产。在公司未发放优先股股利之前,不得发放普通股股利;当公司因经营不善而解散或破产清算时,在偿还全部债务和付清清理费用之后,如有剩余资产,优先股股东有权按股票面额先于普通股股东得到清偿。总之,优先股股东具有剩余利润的优先分配权和剩余财产的优先清偿权。
3.优先股股东一般无表决权。在公司股东大会上,优先股股东一般没有表决权,通常也无权过问公司的经营管理。
4.优先股可由公司赎回。发行优先股的公司,按照公司章程的有关规定、发行时的约定及根据公司的需要,可以采用一定的方式将所发行的优先股收回,调整公司的资本结构。
相对股票筹资而言,债券筹资的优点有:资金成本较低;保证控制权;具有财务作用。缺点:筹资风险高;限制条件多;筹资额有限。

优先股股票筹资的优点有

优先股是股权投资的一种,是一种介于债券和普通股之间的股权投资形式。公司发行优先股筹资的优点是,股利并不固定,而是根据当季利润来确定所以B不能选。由于优先股是股权投资的一种,所有A,c都是正确的。而优先股的股东一般不介入公司的管理所以不影响普通股股东对公司的控制权。由于优先股投入的是权益资本,所以能提高公司的举债能力。综上所述,除B外,都可以选择。